依商業會計處理準則規定，下列何者錯誤？

本題考點
《商業會計處理準則》第 15 條流動資產項下短期性投資各類金融資產與應收票據的衡量基礎。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 15 條第二項第三款第一目，「應收票據應以攤銷後成本衡量。但未附息之短期應收票據若折現之影響不大，得以票面金額衡量。」原則是攤銷後成本，票面金額只是「未附息」「短期」「折現影響不大」三要件齊備時的但書例外，本選項把例外寫成一律適用的原則，敘述錯誤，故選 D。

逐項排除

1. A正確，《商業會計處理準則》第 15 條第二項第二款第四目「無活絡市場之債務工具投資－流動」，指持有無活絡市場公開報價且具固定或可決定收取金額之債務工具投資，應以攤銷後成本衡量。
2. B正確，同條第二款第二目「備供出售金融資產－流動」，指被指定為備供出售之非衍生金融資產，應以公允價值衡量。
3. C正確，同條第二款第五目「持有至到期日金融資產－流動」，指持有至到期日之金融資產在一年內到期之部分，應以攤銷後成本衡量。
4. D錯誤，漏掉但書的三個前提，為本題應選答案。本題依考試當時之規定；《商業會計處理準則》第 15 條已於 112 年 1 月修正，短期性投資的分類已隨金融工具會計改寫。

記憶點

應收票據原則走攤銷後成本，票面金額是但書不是原則。