甲公司每月支付租金 40,000 元向乙租賃公司租用自用乘人小客車 1 輛，租賃期間為 3 年，租期屆滿後無條件移轉給甲公司所有，請問每期申報營業稅時，小客車租賃費用可扣抵之進項稅額為若干元？

本題考點
租期屆滿無條件移轉所有權的自用乘人小客車，其各期租金所含進項稅額可否扣抵銷項稅額。

正解理由

依《加值型及非加值型營業稅法》第 15 條第三項，進項稅額指營業人購買貨物或勞務時依規定支付之營業稅額；同法第 19 條第一項第五款則明定「自用乘人小汽車」之進項稅額不得扣抵銷項稅額。本題契約約定租期屆滿後無條件移轉該車予甲公司所有，甲公司最終取得者為該車本身，各期給付名為租金、實為取得該車之對價，仍受該款限制，故選 A。

逐項排除

1. A該車最終無條件歸甲公司所有，屬《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第一項第五款所列之自用乘人小汽車，可扣抵之進項稅額為 0 元，敘述正確。
2. B2,000 元是甲公司每期實際負擔的營業稅額，但該稅額依前開第五款不得扣抵，不能列為可扣抵之進項稅額。
3. C4,000 元係誤將兩個月的稅額相加充作可扣抵數，且未處理不得扣抵的限制。
4. D6,000 元係誤以三個月合計，租賃期間三年之長短與可扣抵金額無關。

演算步驟

1. 進項稅額 ＝ 每期租金 × 徵收率 ＝ 新臺幣 40,000 元 × 5% ＝ 新臺幣 2,000 元；
2. 該新臺幣 2,000 元屬自用乘人小汽車之進項稅額，不得扣抵，故可扣抵之進項稅額 ＝ 新臺幣 0 元。

記憶點

車子最後歸自己，租金就不只是租金；自用乘人小汽車的進項稅額一律零扣抵。