甲公司於 109 年 10 月 16 日購置自用乘人小汽車 3,000,000 元，另加計進項稅額 150,000 元供董事長使用，按平均法依耐用年數 5 年提列折舊，估計殘值 525,000 元。請問 109 年度折舊金額之帳列數與申報數為何？

本題考點
自用乘人小汽車進項稅額不得扣抵併入成本，與折舊上限的落差。

正解理由

依《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第一項第五款，自用乘人小汽車進項稅額不得扣抵，須併入成本，帳上成本為新臺幣 3,150,000 元，依《所得稅法》第 54 條第二項減除殘值後按平均法提列。申報端依同法第 51 條之 1 第一項，實際成本以財政部規定之標準為限，即《營利事業所得稅查核準則》第 95 條第十三款所定新臺幣 2,500,000 元，故選 D。

逐項排除

1. A錯誤。123,750 元與 98,750 元無法由平均法與上限比例推得。
2. B錯誤。87,500 元漏把進項稅額併入成本。
3. C錯誤。65,833 元之成本基礎與上限比例不成立。
4. D正確，見演算步驟。

演算步驟

1. 成本＝新臺幣 3,000,000 元 + 新臺幣 150,000 元＝新臺幣 3,150,000 元
2. 年折舊＝（新臺幣 3,150,000 元 − 新臺幣 525,000 元）÷ 5＝新臺幣 525,000 元
3. 10 月 16 日購入，按月計提 3 個月
4. 帳列數＝新臺幣 525,000 元 × 3 ÷ 12＝新臺幣 131,250 元
5. 申報數＝新臺幣 131,250 元 × 2,500,000 ÷ 3,150,000≒新臺幣 104,166 元

記憶點

小客車折舊帳上照實際成本、申報照上限。