依營利事業所得稅查核準則規定，109 年度營利事業薪資支出（費用）之認列，下列敘述何者錯誤？

本題考點
營利事業所得稅查核準則第 71 條薪資支出的認列要件，與伙食費限額免視為薪資。

正解理由

按月定額發給員工的伙食代金，在主管機關所定每人每月限額之內者，應以伙食費列支並免視為員工之薪資所得；《營利事業所得稅查核準則》第 71 條第 1 款雖把「按期定額給付之交通費及膳宿費」納入薪資總額，那指的是超過限額而須併計的部分。(D) 與此不符，故選 D。

逐項排除

1. A敘述正確。《營利事業所得稅查核準則》第 71 條第 3 款規定，合夥及獨資組織執行業務之合夥人、資本主及經理之薪資，不論盈虧必須支付者准予核實認列。
2. B敘述正確。《營利事業所得稅查核準則》第 71 條第 5 款明定「公司股東、董事或合夥人兼任經理或職員者，應視同一般之職工，核定其薪資支出」。
3. C敘述正確。《營利事業所得稅查核準則》第 71 條第 4 款明定公司以員工酬勞入股、發行員工認股權憑證等獎酬員工者，可核實認定為薪資費用。
4. D敘述錯誤。未超過伙食費限額之定額給付屬伙食費，免視為員工薪資，不得列薪資費用。

演算步驟

1. 伙食代金＝新臺幣 2,400 元／月
2. 免視為薪資之伙食費限額＝新臺幣 2,400 元／月
3. 超限＝新臺幣 2,400 元 − 新臺幣 2,400 元＝新臺幣 0 元，應併計薪資者為新臺幣 0 元

記憶點

伙食費在限額內走伙食費、超過才併薪資；股東董事兼職視同職工。