依營利事業所得稅查核準則規定，109 年度營利事業薪資支出（費用）之認列，下列敘述何者錯誤？

本題考點
《營利事業所得稅查核準則》第 71 條薪資支出與同準則第 88 條伙食代金標準。

正解理由

《營利事業所得稅查核準則》第 88 條第二款：按月定額發給員工伙食代金，「在下列標準範圍內，免視為員工之薪資所得」，第一目標準為每人每月最高新臺幣 2,400 元（本題依 109 年度之規定；本準則第 88 條已於 112 年 12 月修正，自 112 年 1 月 1 日起提高為新臺幣 3,000 元）。金額恰在標準內，不屬薪資，故選 D。

逐項排除

1. A正確。《營利事業所得稅查核準則》第 71 條第三款：資本主、執行業務之合夥人及經理之薪資，不論盈虧必須支付者，准予核實認列；其他職工以不超過通常水準為限。
2. B正確。《營利事業所得稅查核準則》第 71 條第五款：股東、董事或合夥人兼任經理或職員者，應視同一般之職工，核定其薪資支出。
3. C正確。《營利事業所得稅查核準則》第 71 條第四款：發行員工認股權憑證獎酬員工，自 97 年 1 月 1 日起可核實認定為薪資費用。
4. D錯誤。依《營利事業所得稅查核準則》第 88 條第二款，標準內之伙食代金免視為薪資所得，僅超過部分轉列薪資所得。

演算步驟

1. 轉列薪資 = 伙食代金 − 列支標準 = 新臺幣 2,400 元 − 新臺幣 2,400 元 = 新臺幣 0 元。

記憶點

伙食代金標準內屬伙食費，超額才轉薪資。