加值型營業人申報之當期營業稅額若為溢付稅額，原則上留抵次期之應納稅額，但若為下列何種情形者，可由主管稽徵機關查明後退還之？

本題考點
《加值型及非加值型營業稅法》第 39 條所列得申請退還之溢付稅額三款，與其他溢付稅額應留抵之原則。

正解理由

依《加值型及非加值型營業稅法》第 39 條第一項，應由主管稽徵機關查明後退還之溢付稅額以三款為限：因銷售第 7 條規定適用零稅率貨物或勞務而溢付、因取得固定資產而溢付、因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記而溢付；同條第二項並規定「前項以外之溢付稅額，應由營業人留抵應納營業稅」。因取得固定資產而溢付正落在第一項第二款，故選 B。

逐項排除

1. A進口貨物之營業稅依同法第 41 條由海關代徵，其溢付並不在第 39 條第一項三款之內，應留抵次期應納營業稅。
2. B因取得固定資產而溢付之營業稅，明列於同法第 39 條第一項第二款，得由主管稽徵機關查明後退還。
3. C勞軍購買之貨物依同法第 19 條第一項第二款但書得扣抵進項稅額，但由此形成之溢付並非第 39 條第一項所列三款，仍應留抵。
4. D購買再保險之國外勞務所生溢付稅額同樣不屬第 39 條第一項三款，除情形特殊報經財政部核准者外，應留抵。

記憶點

能退的只有零稅率、固定資產、註銷登記三扇門，其他一律留抵。