甲公司 109 年 8 月 1 日銷售一部成本 2,100,000 元之汽車予宋先生，其現銷價格為 2,400,000 元，分期付款價格為 2,800,000 元，分 36 個月付款，每月初付款 50,000 元，該公司 109 年度以毛利百分比法申報所得稅應認列毛利為若干元？

本題考點
分期付款銷貨採毛利百分比法，當年度毛利等於實收價款乘毛利率。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 16 條第一項第二款，毛利百分比法係「依出售年度約載分期付款之銷貨價格及成本，計算分期付款銷貨毛利率，以後各期收取之分期價款，並按此項比率計算其利益」。分母是約載分期付款銷貨價格新臺幣 2,800,000 元而非現銷價格；109 年度自 8 月起每月初收款共 5 期，乘實收價款得新臺幣 62,500 元，故選 B。

逐項排除

1. A錯誤。31,250 元係誤以現銷價格新臺幣 2,400,000 元為分母算出之毛利率所得。
2. B正確，數額如演算步驟所示。
3. C錯誤。300,000 元為現銷價格減銷貨成本之全額毛利，屬普通銷貨法的思路。
4. D錯誤。600,000 元係以毛利率百分之二十五乘現銷價格，乘率對象應為實收價款。

演算步驟

1. 毛利率＝（新臺幣 2,800,000 元 − 新臺幣 2,100,000 元）÷ 新臺幣 2,800,000 元＝百分之二十五
2. 109 年度收款 8 月至 12 月每月初各 1 期，共 5 期
3. 收款總額＝新臺幣 50,000 元 × 5＝新臺幣 250,000 元
4. 應認列毛利＝新臺幣 250,000 元 × 百分之二十五＝新臺幣 62,500 元

記憶點

毛利百分比法只認收多少乘毛利率，分母永遠是約載分期付款售價。