程君在 111 年 6 月買進預售屋及其座落基地作為自用住宅，預售屋興建完成後，程君於 112 年 12 月登記取得房屋土地所有權，後於 114 年 10 月出售，則出售房地所得適用稅率為下列何者？

本題考點
預售屋登記為成屋後出售，房地合一稅持有期間的起算與適用稅率。

正解理由

依《所得稅法》第 4-4 條第二項，個人於一百零五年一月一日以後取得之預售屋及其坐落基地，其交易視同同條第一項之房地交易；條文用「視同」另行接軌，可見預售屋及其坐落基地與興建完成後登記取得之房屋、土地是各自獨立的標的。出售的標的是 112 年 12 月登記取得所有權的房屋及土地，持有期間至 114 年 10 月止約 1 年 10 個月，未逾二年。依《所得稅法》第 14-4 條第三項第一款第一目，境內居住之個人持有房屋、土地之期間在二年以內者，稅率為百分之四十五，故選 D。

逐項排除

1. A10%，是《所得稅法》第 14-4 條第三項第一款第八目對自住房地的稅率，須符合同法第 4-5 條第一項第一款持有並居住連續滿六年等要件，本件不合。
2. B20%，《所得稅法》第 14-4 條第三項第一款所定百分之二十，對應持有超過五年未逾十年，或非自願性因素、合建、都更或危老重建等情形，本件不合。
3. C35%，是持有超過二年未逾五年的稅率；若誤自 111 年 6 月買進預售屋起算，會落到這一級，但出售標的是登記取得的成屋房地。
4. D45%，持有期間在二年以內，與《所得稅法》第 14-4 條第三項第一款第一目相符，為正解。

記憶點

預售屋與成屋是兩個標的，持有期間各自起算，未滿二年即百分之四十五。