乙公司採曆年制會計年度，114 年因不堪虧損於 4 月 21 日結束營業，辦理決算。乙公司當年度的營利事業所得額為新臺幣 50,000 元，則其當年度營利事業所得稅應納稅額為若干元？

本題考點
《所得稅法》第 40 條的期間換算與同法第 5 條第五項的半數上限。

正解理由

依《所得稅法》第 40 條，營業期間不滿一年者，應按實際營業期間相當全年之比例換算全年所得額，依規定稅率計算全年度稅額，再就原比例換算應納稅額，且「營業期間不滿一月者，以一月計算」，故營業期間為 4 個月。再依同法第 5 條第五項第二款，全年課稅所得額超過十二萬元者課徵百分之二十，但應納稅額不得超過超過十二萬元部分之半數。故選 B。

逐項排除

1. A逕以新臺幣 50,000 元比對起徵額而免稅，漏了換算。
2. B全年所得額受半數上限壓低後按原比例還原，得新臺幣 5,000 元。
3. C新臺幣 10,000 元係營業期間誤計為八個月。
4. D新臺幣 15,000 元是全年度稅額，未按原比例換算回應納稅額。

演算步驟

1. 全年所得額 ＝ 新臺幣 50,000 元 × 12 個月 ÷ 4 個月 ＝ 新臺幣 150,000 元
2. 按稅率 ＝ 新臺幣 150,000 元 × 20% ＝ 新臺幣 30,000 元
3. 半數上限 ＝（新臺幣 150,000 元 － 新臺幣 120,000 元）÷ 2 ＝ 新臺幣 15,000 元，取為全年度稅額
4. 應納稅額 ＝ 新臺幣 15,000 元 × 4 個月 ÷ 12 個月 ＝ 新臺幣 5,000 元

記憶點

決算稅額先放大、再算稅、後縮小。