營利事業採用完工百分比法計算工程損益時，其計算方法不包括下列何者？

本題考點
《營利事業所得稅查核準則》第 24 條所定長期工程損益的計算，特別是完工比例的三種法定計算方法。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 24 條，承包工程之工期在一年以上者，工程損益之計算應採完工比例法，而該條明定「第一項所稱完工比例，可採下列方法計算之：一、工程成本比例法，即按投入成本占估計總成本之比例計算。二、工時進度比例法，即按投入工時或人工成本占估計總工時或總人工成本之比例計算。三、產出單位比例法，即按工程之產出單位占合約總單位之比例計算」。三款之中並無以收益衡量進度者，故選 A。

逐項排除

1. A工程收益比例法：不在《營利事業所得稅查核準則》第 24 條所列三款之列，工程收益本身即為待計算的結果，不能反過來當作衡量完工程度的投入或產出指標。
2. B工程成本比例法：《營利事業所得稅查核準則》第 24 條第五項第一款明列，按投入成本占估計總成本之比例計算。
3. C工時進度比例法：《營利事業所得稅查核準則》第 24 條第五項第二款明列，按投入工時或人工成本占估計總工時或總人工成本之比例計算。
4. D產出單位比例法：《營利事業所得稅查核準則》第 24 條第五項第三款明列，按工程之產出單位占合約總單位之比例計算。

記憶點

完工比例只有「成本、工時、產出單位」三把尺，全部衡量投入或產出，不衡量收益。