依營利事業查核準則規定，營利事業繳納以下何種稅款，得列為費用或損失？

本題考點
《營利事業所得稅查核準則》第 90 條「稅捐」各款的分類，判斷哪一種稅捐得以稅捐費用列支、哪一種必須併入資產成本或屬盈餘分配。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 90 條第十五款，「依加值型及非加值型營業稅法第四章第二節計算繳納之營業稅，應以稅捐科目列支」。該節即特種稅額計算，也就是非加值型營業稅，其稅額按銷售額直接乘上稅率計得，並非由銷項稅額扣減進項稅額而來，稅款由營業人自行吸收，因此得列為費用，故選 D。

逐項排除

1. A營利事業所得稅：《營利事業所得稅查核準則》第 90 條第二款明定「營利事業所得稅係屬盈餘分配，不得列為費用或損失」，不得列報。
2. B進口關稅：《營利事業所得稅查核準則》第 90 條第十款明定「進口貨物之關稅，應列為貨物之成本」，須併入該批貨物成本，不能逕列費用。
3. C買賣契稅：《營利事業所得稅查核準則》第 90 條第十一款明定「購買土地、房屋所繳之契稅、印花稅等，應併入土地或房屋之成本」，屬取得資產成本的一部分。
4. D非加值型營業稅：合於《營利事業所得稅查核準則》第 90 條第十五款，以稅捐科目列支，本項即為官方答案。

記憶點

買資產付的稅進成本、賺錢繳的所得稅是盈餘分配，只有自己吸收的非加值型營業稅走稅捐費用。