營利事業預先提列備抵呆帳者，其呆帳損失之認列，下列敘述何者正確？

本題考點
備抵呆帳的提列標的、限額、超限估列與排除情形。

正解理由

《營利事業所得稅查核準則》第 94 條第四款規定：「營利事業分期付款銷貨採毛利百分比法計算損益者，其應收債權；採普通銷貨法計算損益者，其約載分期付款售價與現銷價格之差額部分之債權，不得提列備抵呆帳。」這類債權仍包住尚未實現的毛利或利息，再提呆帳形同重複認列損失，故選 D。

逐項排除

1. A《營利事業所得稅查核準則》第 94 條第一款明定提列以應收帳款及應收票據為限，不包括已貼現之票據，並非僅限應收帳款。
2. B同準則第 94 條第二款定備抵呆帳餘額最高不得超過應收帳款及應收票據餘額之百分之一，金融業者亦按此限度就其債權餘額估列，比率非百分之二。
3. C同準則第 94 條第三款定得列報實際發生呆帳之比率超過前款標準者，得在以前三個年度該比率之平均數限度內估列，取三年平均而非前一年度。
4. D敘述與同準則第 94 條第四款所定不得提列之情形一致。

演算步驟

1. 備抵呆帳餘額上限＝（應收帳款餘額＋應收票據餘額）× 1%。
2. 設兩者合計新臺幣 10,000,000 元，上限＝10,000,000 元 × 1%＝新臺幣 100,000 元；
3. 金融業改以債權餘額為基數，同額者上限亦為新臺幣 100,000 元。

記憶點

一％的限額、三年的平均、兩年的逾期，是備抵呆帳的三個數字。