甲公司為加值型營業稅之營業人，當期國內應稅銷售額為 600 萬元，外銷銷售額 100 萬元，因進貨及費用而取得之進項稅額為 25 萬元，上期累積留抵税額 10 萬元，則該公司本期營業稅：①應納稅額 5 萬元 ② 應退稅額 5 萬元 ③留抵稅額 5 萬元 ④退稅限額 5 萬元

本題考點
加值型營業人溢付稅額之計算與零稅率退稅限額判斷。

正解理由

依《加值型及非加值型營業稅法》第 15 條第一項，當期銷項稅額扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額；同法第 7 條第一款外銷貨物稅率為零，外銷不生銷項稅額，扣除上期留抵後為溢付新臺幣 50,000 元。同法第 39 條第一項第一款，因銷售零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅，應由主管稽徵機關查明後退還之。得退還之上限則依《加值型及非加值型營業稅法施行細則》所定，按零稅率銷售額乘徵收率為新臺幣 50,000 元。溢付數未逾限額，故選 B。

逐項排除

1. A①④：④正確，①錯誤，本期為溢付而非應納稅額。
2. B②④：②應退稅額與④退稅限額均為新臺幣 50,000 元。
3. C①③④：①③均不成立，溢付數已全額退還而無留抵。
4. D②③④：②④正確，③錯誤，留抵稅額為新臺幣 0 元。

演算步驟

1. 銷項稅額＝新臺幣 6,000,000 元×5%＝新臺幣 300,000 元（外銷部分銷項為零）。
2. 溢付數＝新臺幣 300,000 元−進項新臺幣 250,000 元−上期留抵新臺幣 100,000 元＝負新臺幣 50,000 元。
3. 退稅限額＝新臺幣 1,000,000 元×5%＝新臺幣 50,000 元，應退新臺幣 50,000 元、留抵新臺幣 0 元。

記憶點

先算溢付數，再比限額，限額內全退、超額留抵。