依營利事業所得稅查核準則，營利事業 107 年繳納之稅捐以費用列帳，如於 108 年收到退稅款，該筆退稅款應如何處理？

本題考點
《營利事業所得稅查核準則》第 33 條，稅捐原以費用列帳者，退稅款在繳納年度以後才收到時的帳務處理。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 33 條第 1 項，「營利事業繳納之稅捐原以費用列帳者，如於繳納年度收到退稅款時，應以原科目沖回，如於以後年度始收到退稅款者，應列為收到年度之非營業收入」。本題稅捐繳納於 107 年度，退稅款遲至 108 年度才收到，屬於「以後年度始收到」，應列為收到年度即 108 年度之非營業收入，故選 D。

逐項排除

1. A於 107 年以費用科目沖回：以原科目沖回只用在繳納年度當年即收到退稅款的情形，本題退稅款在次一年度才收到，不符該項前段的要件。
2. B列為 107 年非營業收入：該項把以後年度收到的退稅款繫於「收到年度」，本項卻掛回繳納年度，年度歸屬錯誤。
3. C於 108 年以費用科目沖回：108 年度並無 107 年度的稅捐費用可供沖回，《營利事業所得稅查核準則》第 33 條第 1 項對此情形明定改列非營業收入，而非沖回原科目。
4. D列為 108 年非營業收入：與《營利事業所得稅查核準則》第 33 條第 1 項後段「應列為收到年度之非營業收入」相符，本項正確。

記憶點

同年度退稅「沖回原科目」，跨年度退稅「列為收到年度非營業收入」。