依營利事業所得稅查核準則，營利事業承包工程採成本回收法計算工程損益，其承包工程之工期有跨年度者，其管理費用應如何認列？

本題考點
《營利事業所得稅查核準則》第 24 條，承包工程採成本回收法且工期跨年度時，管理費用的列報年度。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 24 條第 3 項，「營利事業承包工程採成本回收法計算工程損益，其承包工程之工期有跨年度者，其管理費用應於費用發生之年度列報，不得遞延」。管理費用是期間費用，不隨工程進度分攤，也不隨工程完工遞延，故選 A。

逐項排除

1. A於費用發生之年度列報，不得遞延：與《營利事業所得稅查核準則》第 24 條第 3 項的文字一致，本項正確。
2. B依工程之工期年度平均列報：把費用依工期年數攤平，等於讓當年度發生的費用延後到以後年度列報，正是該項所稱之遞延。
3. C依工程之完工程度按比例列報：完工比例法是《營利事業所得稅查核準則》第 24 條第 1 項用來計算工程損益的方法，適用對象是工程收入與工程成本，不是管理費用；何況採成本回收法者本即因工程損益無法估計而不適用完工比例。
4. D累積於工程完工時一次認列：把數個年度的管理費用堆到完工年度，遞延幅度最大，與該條「不得遞延」的要求直接衝突。

記憶點

成本回收法下，工程收入限於已發生成本的可回收範圍，管理費用則一律「發生年度列報、不得遞延」。