關於營利事業成本費用之認定，下列敘述何者錯誤？

本題考點
《營利事業所得稅查核準則》對利息與稅捐兩類支出的認定規定，四個選項各取兩條文中的一款，問哪一個敘述與準則不符。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 97 條第十七款，依《所得稅法》第 68 條規定補繳暫繳稅款所加計之利息，明文「得以費用列支」；選項卻寫成不得以費用列支，與該款規定相反，故選 B。本題依考試當時之規定；《營利事業所得稅查核準則》第 90 條與第 97 條均已於 2023 年 12 月修正。

逐項排除

1. A敘述正確。《營利事業所得稅查核準則》第 97 條第二款明定非營業所必需之借款利息，不予認定。
2. B敘述錯誤。《營利事業所得稅查核準則》第 97 條第十七款把補繳暫繳稅款所加計之利息列為得以費用列支者，而非不得列支。
3. C敘述正確。《營利事業所得稅查核準則》第 90 條第七款規定營利事業出售土地所繳納之土地增值稅，應在該項出售土地之收入項下減除，該款但書並就特定土地依《土地稅法》繳納之土地增值稅，明定不得列為成本費用或損失。
4. D敘述正確。《營利事業所得稅查核準則》第 90 條第十三款明定依《加值型及非加值型營業稅法》規定不得扣抵之進項稅款，得就其支出之性質按原支出項目列支。

記憶點

補繳稅款加計的利息可列費用，滯納金、滯報金、怠報金與罰鍰則一律不予認定。