關於營利事業成本費用之認定，下列敘述何者錯誤？

本題考點
《營利事業所得稅查核準則》對利息與稅捐兩類支出的認定規定，要挑出敘述錯誤的一項。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 97 條第十七款，依《所得稅法》第 68 條規定補繳暫繳稅款所加計之利息，與行政救濟程序確定應補繳稅款所加計之利息、自動補報並補繳漏稅款所加計之利息，以及各種稅法規定加計之滯納利息，均「得以費用列支」。(B) 稱該項加計利息「不得以費用列支」，與條文文字正好相反，故選 B。

逐項排除

1. A敘述正確。《營利事業所得稅查核準則》第 97 條第二款明定「非營業所必需之借款利息，不予認定」。
2. B敘述錯誤。《營利事業所得稅查核準則》第 97 條第十七款對補繳暫繳稅款所加計之利息，明文允許以費用列支，本項把「得列支」寫成「不得列支」。
3. C敘述正確。《營利事業所得稅查核準則》第 90 條第七款規定，營利事業出售土地所繳納之土地增值稅，應在該項出售土地之收入項下減除；出售屬《所得稅法》第 4 條之 4 第 1 項規定之土地者，依土地稅法規定繳納之土地增值稅，不得列為成本費用或損失。
4. D敘述正確。《營利事業所得稅查核準則》第 90 條第十三款明定，依《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第 1 項及第 2 項規定不得扣抵之進項稅款，得就其支出之性質按原支出項目列支。

記憶點

加計「利息」得列費用，滯納金、滯報金、怠報金與罰鍰不予認定。