中宸公司帳列營業毛利 5,000 萬元，營業費用 3,000 萬元，非營業損失 200 萬元。營業費用中包括對公立大學捐贈 300 萬元及直接對私立大學捐贈 400 萬元。請問該公司依所得稅法規定，全年可認列之捐贈費用為多少元？

本題考點
營利事業捐贈的認列，政府捐贈不受限、機關團體捐贈限一成。

正解理由

依《所得稅法》第 36 條第一款，對各級政府之捐贈不受金額限制；同條第二款規定，對合於第十一條第四項規定之機關、團體之捐贈，以不超過所得額百分之十為限。《營利事業所得稅查核準則》第 79 條第一款第五目就同類捐贈同採所得額百分之十之限，並準用同款第二目公式：以收益總額減除各項損費（含第一目之捐贈，不含第五目之捐贈）後，乘以百分之十再除以一點一。公立大學之捐贈全額列支，私立大學之捐贈受限額拘束，故選 B。

逐項排除

1. A以扣除全部捐贈後之所得額為基礎，未將第五目之捐贈加回。
2. B全額列支之 3,000,000 元加計限額內之 2,000,000 元，與本項相符。
3. C限額未除以一點一，致私立大學捐贈超額列支。
4. D已逾帳列捐贈總額新臺幣 7,000,000 元。

演算步驟

1. 限額基礎 ＝ 新臺幣 50,000,000 元 －（30,000,000 元 － 4,000,000 元）－ 2,000,000 元 ＝ 22,000,000 元；
2. 私立限額 ＝ 22,000,000 元 × 10％ ÷ 1.1 ＝ 2,000,000 元；
3. 可認列捐贈 ＝ 3,000,000 元 ＋ 2,000,000 元 ＝ 5,000,000 元。

記憶點

對政府捐贈不設限、機關團體限一成，限額除以一點一。