小宸公司經會計師查核簽證申報，本年度全年銷貨收入 2,000 萬元（內含已取得外匯之外銷收入 500 萬元），進貨成本 1,000 萬元。其依所得稅法規定，可認列之交際費上限為多少元？（提示：以銷貨為目的，全年銷貨貨價在 3,000 萬元以下者，以不超過全年銷貨貨價 4.5‰為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過全年銷貨貨價 6‰為限。以進貨為目的，全年進貨貨價在 3,000 萬元以下者，以不超過全年進貨貨價 1.5‰為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過全年進貨貨價 2‰為限。）

本題考點
交際費限額的三段組成：銷貨、進貨與外銷特別交際費。

正解理由

依《所得稅法》第 37 條第一項第二款，以銷貨為目的支付之交際應酬費用，全年銷貨貨價三千萬元以下者以千分之四點五為限，經核准使用藍色申報書者為千分之六；同項第一款以進貨為目的者，三千萬元以下者為千分之一點五，藍色申報書者為千分之二。《營利事業所得稅查核準則》第 80 條第二款明定，委託會計師或其他合法代理人簽證申報者，適用前款有關藍色申報書之規定。另依《所得稅法》第 37 條第二項後段，經營外銷業務取得外匯收入者，得在不超過當年度外銷結匯收入總額百分之二範圍內列支特別交際應酬費，故選 A。

逐項排除

1. A三段限額合計，與本項相符。
2. B誤將外銷收入自銷貨貨價中減除後才乘千分之六，銷貨部分短計 30,000 元。
3. C未適用比照藍色申報書之規定，仍按千分之四點五與千分之一點五計算。
4. D兼有前兩項之誤：扣除外銷收入且未用藍色申報書比率。

演算步驟

1. 銷貨部分 ＝ 新臺幣 20,000,000 元 × 6‰ ＝ 120,000 元；
2. 進貨部分 ＝ 10,000,000 元 × 2‰ ＝ 20,000 元；
3. 特別交際應酬費 ＝ 5,000,000 元 × 2％ ＝ 100,000 元；
4. 合計 ＝ 240,000 元。

記憶點

交際費分銷貨、進貨各算，外銷再加百分之二，會計師簽證比照藍色申報書。