總機構設於我國境內之大宸公司，107 年以 1,200 萬元出售其於 105 年以 1,100 萬元購入之房地產，用以計算土地增值稅之土地漲價總數額為 60 萬元，應納土地增值稅為 20 萬元，交易仲介費 50 萬元，無其他費用。依所得稅法規定，該筆交易應如何計入營利事業所得額？

本題考點
營利事業出售房地合一新制之房地，其交易所得如何依《所得稅法》第 24 條之 5 計入營利事業所得額。

正解理由

依《所得稅法》第 4 條之 4 第一項第二款，一百零五年一月一日以後取得之房屋、土地，其交易所得應依《所得稅法》第 24 條之 5 課稅；該條第一項明定房屋、土地交易所得額「減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額，計入營利事業所得額課稅，餘額為負數者，以零計算」。本題交易所得額減除土地漲價總數額後之餘額為負數，應以零計算，故選 A。

逐項排除

1. A以零計入，正是餘額為負數者以零計算的結果，正確。
2. B虧損 10 萬元，把負餘額直接計入所得額，漏掉「以零計算」。
3. C虧損 20 萬元，把土地增值稅新臺幣 200,000 元列為費用，與《所得稅法》第 24 條之 5 第二項但書不合。
4. D虧損 30 萬元，既誤列土地增值稅為費用，又保留負餘額。

演算步驟

1. 交易所得額＝收入－相關成本、費用或損失。
2. 代入：新臺幣 12,000,000 元－新臺幣 11,000,000 元－新臺幣 500,000 元＝新臺幣 500,000 元。
3. 再代入：新臺幣 500,000 元－新臺幣 600,000 元＝負新臺幣 100,000 元，以零計算，計入所得額＝新臺幣 0 元。

記憶點

先扣成本費用但不扣土地增值稅，再扣土地漲價總數額，扣成負數歸零。