大安公司經營小客車租賃業務，於 105 年 7 月 1 日新購新臺幣 600 萬元小客車供出租使用，耐用年數 4 年，估計殘值 100 萬元，採用平均法提列折舊。依相關稅法規定，申報 105 年營利事業所得稅時，可提折舊金額多少元？

本題考點
新購乘人小客車計提折舊時，實際成本另受財政部所定上限拘束。

正解理由

依《所得稅法》第 51 條第一項，固定資產折舊得採平均法；同法第 54 條第二項規定應預估殘值，以減除殘值後之餘額為計算基礎。同法第 51-1 條第一項明定新購乘人小客車計提折舊時，實際成本以不超過財政部規定之標準為限；該標準明定於《營利事業所得稅查核準則》第 95 條第十四款，經營小客車租賃業務者為新臺幣 5,000,000 元。本題車價新臺幣 6,000,000 元逾限，105 年 7 月 1 日購入，當年度僅用六個月，故選 A。

逐項排除

1. A正確。以限額減除殘值按四年攤提，再按六個月折算之結果。
2. B錯誤。逕以車價新臺幣 6,000,000 元計算，漏套成本上限。
3. C錯誤。套用限額後之全年折舊額，未按使用六個月折算。
4. D錯誤。未受成本上限拘束，又按全年計提，兩處皆誤。

演算步驟

1. 年折舊 =（實際成本 − 殘值）÷ 耐用年數；
2. 成本受上限拘束，取新臺幣 5,000,000 元。
3. 年折舊 =（新臺幣 5,000,000 元 − 新臺幣 1,000,000 元）÷ 4 年 = 新臺幣 1,000,000 元。
4. 105 年度可提折舊 = 新臺幣 1,000,000 元 × 6 個月 ÷ 12 個月 = 新臺幣 500,000 元。

記憶點

先砍上限，再減殘值除年數，最後按月折算。