依營利事業所得稅查核準則規定，營利事業銷售貨物或勞務，如有隨銷售附贈禮券、獎勵積點或保固服務等，該附贈部分相對應之收入應如何計入課稅？

本題考點
銷售貨物或勞務時隨銷售附贈禮券、獎勵積點或保固服務，該附贈部分相對應收入的稅上認列時點。

正解理由

《營利事業所得稅查核準則》第 15-3 條規定「營利事業銷售貨物或勞務，如有隨銷售附贈禮券、獎勵積點或保固服務等，該附贈部分相對應之收入應於銷售時認列，不得遞延」。條文以「應於銷售時認列」與「不得遞延」正反兩面把時點鎖死，並未給予按兌換或按保固期間攤計的空間，故選 A。

逐項排除

1. A正確。與《營利事業所得稅查核準則》第 15-3 條的文字一致，附贈部分之收入與主銷售同時認列。
2. B錯誤。列為遞延收入待紅利積點兌換時才認列，正是《營利事業所得稅查核準則》第 15-3 條明文排除的遞延。
3. C錯誤。於營業收入調節欄項下調減，是《營利事業所得稅查核準則》第 15-1 條為視為銷售、代購、代銷等情形所設的調節機制，與附贈收入之認列時點無涉。
4. D錯誤。待保固期限屆滿後再列為收入，仍屬遞延，與《營利事業所得稅查核準則》第 15-3 條「不得遞延」相違。

記憶點

附贈的禮券、積點、保固，收入跟著銷售當期走，不准往後遞延。