依商業會計法第 50 條之規定，無形資產若為自行發展取得者，應如何認定其取得成本？

本題考點
《商業會計法》第 50 條第二項自行發展無形資產的取得成本認定時點，以及其後研究發展支出的處理。

正解理由

《商業會計法》第 50 條第二項規定「前項無形資產自行發展取得者，以登記或創作完成時之成本作為取得成本，其後之研究發展支出，應作為當期費用。但中央主管機關另有規定者，不在此限。」條文把取得成本鎖在登記或創作完成時的成本，其後支出一律費用化，故選 C。

逐項排除

1. A前段的登記時之成本雖與條文相符，但把其後之研究發展支出併入取得成本，牴觸《商業會計法》第 50 條第二項該等支出應作為當期費用的規定。
2. B前段的創作完成時之成本亦與條文相符，錯誤同樣在後段，《商業會計法》第 50 條第二項不允許把其後之研究發展支出資本化為取得成本。
3. C正確。《商業會計法》第 50 條第二項並列登記與創作完成兩個時點，以該時點之成本作為取得成本，未再加計其後之研究發展支出。
4. D適於為營業上之使用時並非《商業會計法》第 50 條第二項所定時點，該項採用的是登記或創作完成時，兩者時序與判準都不同。

記憶點

自行發展的無形資產，成本切在登記或創作完成當下，之後的研發支出一律列當期費用。