資產之取得，係由非貨幣性資產交換而來者，其公允價值無法可靠衡量時，依商業會計法第 42 條之規定，須如何處理？

本題考點
《商業會計法》第 42 條第一項非貨幣性資產交換的衡量原則，以及公允價值無法可靠衡量時的備位基礎。

正解理由

《商業會計法》第 42 條第一項規定「資產之取得，係由非貨幣性資產交換而來者，以公允價值衡量為原則。但公允價值無法可靠衡量時，以換出資產之帳面金額衡量。」原則是公允價值，但書指定的替代基礎是換出資產之帳面金額，故選 D。

逐項排除

1. A董事會決議是公司內部的意思形成程序，《商業會計法》第 42 條第一項並未以任何會議決議作為資產衡量基礎。
2. B股東會決議同屬公司內部程序，《商業會計法》第 42 條第一項但書指定的是換出資產之帳面金額，而不是由股東會決定金額。
3. C委請會計師鑑價是取得公允價值的可能手段之一，但《商業會計法》第 42 條第一項但書處理的正是公允價值已無法可靠衡量的情形，此時條文直接改採帳面金額，並未要求鑑價。
4. D正確。依《商業會計法》第 42 條第一項但書，公允價值無法可靠衡量時，以換出資產之帳面金額衡量，注意是換出而非換入的那一項資產。

記憶點

換資產先看公允價值，測不準就用自己換出去那項的帳面金額。