甲公司之會計年度採曆年制，106 年度營利事業所得稅於 107 年 12 月完成申報，申報虧損數額 300 萬元，依現行所得稅法規定，此筆申報虧損數額可從以後年度純益額中扣除的最後年限為何？

本題考點
《所得稅法》第 39 條盈虧互抵的要件，其中「如期申報」是本題的決勝條件。

正解理由

依《所得稅法》第 39 條第一項，以往年度營業之虧損不得列入本年度計算；但書則限於公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用同法第 77 條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，才得將經該管稽徵機關核定之前十年內各期虧損，自本年純益額中扣除後再行核課。甲公司會計年度採曆年制，106 年度營利事業所得稅遲至 107 年 12 月才完成申報，已不符「如期申報」這項要件，該筆申報虧損自始不得適用盈虧互抵，故選 D。

逐項排除

1. A111 年度是以五年扣除期間推算的結果，《所得稅法》第 39 條第一項但書所定期間為前十年，且本題根本不符適用要件。
2. B116 年度是「如期申報」情形下 106 年度虧損可扣除的最後年度，但本題未如期申報，這個前提並不成立。
3. C117 年度誤以申報年度 107 年度起算十年，起算基準錯誤。
4. D未如期申報即不符《所得稅法》第 39 條第一項但書的要件，該筆虧損不適用盈虧互抵，此即正解。

記憶點

盈虧互抵四把鎖：公司組織、帳冊簿據完備、藍色申報書或會計師查核簽證、如期申報，缺一就沒有前十年扣除。