甲公司總機構設於我國境內，民國 107 年以 6,500 萬元購入房地產，民國 108 年以 6,800 萬元出售，計算土地增值稅之土地漲價總數額為 180 萬元，應納土地增值稅為 36 萬元，交易仲介費 136 萬元，無其他費用。依所得稅法規定，甲公司該筆交易應如何計入營利事業課稅所得額？

本題考點
《所得稅法》第 24 條之 5 對營利事業房地交易所得的計算順序與土地增值稅的處理。

正解理由

依《所得稅法》第 24 條之 5 第一項，營利事業當年度之房屋、土地交易所得額，減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額，計入營利事業所得額課稅，餘額為負數者，以零計算；同條第二項並規定依土地稅法規定繳納之土地增值稅，不得列為成本費用。本題交易所得額新臺幣 164 萬元減除土地漲價總數額新臺幣 180 萬元後餘額為負，故選 A。

逐項排除

1. A餘額為負而以零計入營利事業所得額，與《所得稅法》第 24 條之 5 第一項後段相符，此即正解。
2. B把負餘額當成可減除的交易損失；《所得稅法》第 24 條之 5 第一項明定餘額為負數者以零計算。
3. C漏減土地漲價總數額 180 萬元。
4. D把土地增值稅新臺幣 36 萬元也列為成本費用，違反《所得稅法》第 24 條之 5 第二項但書。

演算步驟

1. 房地交易所得額 = 成交價額新臺幣 6,800 萬元 − 取得成本新臺幣 6,500 萬元 − 仲介費新臺幣 136 萬元 = 新臺幣 164 萬元；
2. 餘額 = 164 萬元 − 土地漲價總數額 180 萬元 = 負新臺幣 16 萬元；
3. 餘額為負，以零計算，計入營利事業所得額之金額為新臺幣 0 元。

記憶點

土地增值稅不得列為成本費用，土地漲價總數額只能把餘額減到零。