甲公司於 X9 年 5 月 1 日開始販售吃到飽餐券，每月限量販售 80 張，每張售價$180，每張限用 1 人/次，以「預收收入」列記；由於餐券物超所值，且無使用期限規定，故每月 1 日開售後均隨即售罄。若 5 月份共計有 62 張餐券被使用，且 6 月 30 日調整後「預收收入」之金額為$5,940（貸餘）。下列有關 6 月份調整分錄之敘述，何者正確？

本題考點
預收收入於義務履行後轉列收入，調整分錄借方金額之計算。

正解理由

依《商業會計法》第 59 條，營業收入應於交易完成時認列，採權責發生制者指交付貨品或提供勞務完畢之時；餐券售出時勞務尚未提供，先列預收收入，使用時轉列收入。六月調整前餘額＝新臺幣 3,240 元＋新臺幣 14,400 元＝新臺幣 17,640 元，減調整後餘額新臺幣 5,940 元，得應借記預收收入新臺幣 11,700 元，故選 B。

逐項排除

1. A新臺幣 11,160 元是五月使用 62 張的認列數，屬五月的調整。
2. B新臺幣 11,700 元相當於六月使用 65 張，與調整前後餘額差額相符，正確。
3. C新臺幣 5,940 元是調整後的負債餘額，不是調整分錄金額。
4. D新臺幣 8,460 元僅以六月售出數扣除期末餘額，漏計五月結轉的新臺幣 3,240 元。

演算步驟

1. 五月售券 80 張×新臺幣 180 元＝新臺幣 14,400 元，使用 62 張認列新臺幣 11,160 元，月底餘額新臺幣 3,240 元；
2. 六月加售新臺幣 14,400 元，調整前餘額新臺幣 17,640 元；
3. 調整金額＝新臺幣 17,640 元−新臺幣 5,940 元＝新臺幣 11,700 元。
4. 分錄借記預收收入新臺幣 11,700 元、貸記勞務收入新臺幣 11,700 元。

記憶點

調整分錄寫差額，不是期末餘額。