乙公司生產甲產品一批，其製造成本為$100,000，主要成本為$70,000，製造費用為直接材料成本之 75%，該批產品之加工成本為何？

本題考點
成本三要素的集合關係，由製造成本與主要成本回推加工成本。

正解理由

製造成本等於直接材料、直接人工與製造費用之和，主要成本等於直接材料加直接人工，兩式相減得製造費用新臺幣 30,000 元；製造費用既為直接材料之 75%，反推直接材料新臺幣 40,000 元，直接人工即新臺幣 30,000 元；加工成本等於直接人工加製造費用，為新臺幣 60,000 元，故選 B。

逐項排除

1. A新臺幣 70,000 元為主要成本，組成是直接材料與直接人工，與加工成本不同。
2. B新臺幣 60,000 元為直接人工與製造費用各新臺幣 30,000 元之和，符合加工成本定義，正確。
3. C新臺幣 40,000 元是推得的直接材料，恰為被排除在加工成本之外的要素。
4. D新臺幣 30,000 元只取直接人工或製造費用其中一項，漏掉另一項。

演算步驟

1. 製造費用＝製造成本−主要成本＝新臺幣 100,000 元−新臺幣 70,000 元＝新臺幣 30,000 元；
2. 直接材料＝新臺幣 30,000 元÷75%＝新臺幣 40,000 元；
3. 直接人工＝新臺幣 70,000 元−新臺幣 40,000 元＝新臺幣 30,000 元；
4. 加工成本＝新臺幣 30,000 元＋新臺幣 30,000 元＝新臺幣 60,000 元。

記憶點

主要成本抓材料與人工，加工成本抓人工與費用，直接人工兩邊都算。