分期付款銷貨之未實現利息收入，應列在下列何處？

本題考點
分期付款銷貨所產生之未實現利息收入，在資產負債表上的列示位置。

正解理由

《商業會計處理準則》第 15 條第一項第四款第三目明定「分期付款銷貨之未實現利息收入，應列為應收帳款之減項」；同款第一目並規定應收帳款應以攤銷後成本衡量，未實現利息收入正是把分期價款總額折回現值的評價項目，故列為應收帳款的減項而非獨立科目，故選 B。本題依考試當時之規定；該準則第 15 條已於 2023 年 1 月修正，短期性之投資各目改依現行金融工具分類重新列舉。

逐項排除

1. A單獨列示於流動負債：未實現利息收入並非《商業會計法》第 28-1 條第二款所稱因過去事項所產生、清償將導致經濟效益流出之現時義務，它只是應收帳款的評價項目，不能列為負債。
2. B列示於應收帳款的減項：與《商業會計處理準則》第 15 條第一項第四款第三目之文字一致，為正解。
3. C列示於銷貨收入的減項：銷貨收入的減項是銷貨退回與折讓；未實現利息收入將隨收款期間逐期轉列利息收入，屬《商業會計法》第 28-2 條第一款之收益，並非沖減銷貨收入。
4. D列示於利息收入的減項：未實現利息收入是尚未賺得的利息，日後轉為利息收入，方向是增加而非沖減；且它是資產負債表項目，不列在綜合損益表。

記憶點

未實現利息收入跟著應收帳款走，是它的減項，收款時才逐期變成利息收入。