乙公司為電子產品外銷廠商，其 113 年度外銷貨品一批，售價 8,000 萬元，預收貨款 3,000 萬元，餘額 5,000 萬元待交貨時再收。該批貨品於 113 年 12 月 28 日報關出口，於 114 年 1 月 10 日運抵目的地交貨，請問該銷貨收入屬那一年度？

本題考點
外銷貨物之銷貨收入應歸屬於哪一個會計年度，關鍵在於法定認列時點是「報關日」，而不是交貨日或收款日。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 15-2 條第一款，「外銷貨物應列為外銷貨物報關日所屬會計年度之銷貨收入處理」，該款以報關日為單一時點，不因價金分次收取、也不因貨物何時運抵目的地而變動。本題該批貨品於 113 年 12 月 28 日報關出口，報關日落在 113 年度，售價新臺幣 8,000 萬元全額應列為 113 年度之銷貨收入，故選 A。

逐項排除

1. A正確。報關日為 113 年 12 月 28 日，依前揭《營利事業所得稅查核準則》第 15-2 條第一款，全額歸屬 113 年度。
2. B錯誤。114 年 1 月 10 日是運抵目的地交貨之日，該日期並非前揭條款所定的歸屬時點。
3. C錯誤。預收貨款新臺幣 3,000 萬元與待交貨時再收之新臺幣 5,000 萬元只是收款方式，收款時間不是收入歸屬標準，不得拆成兩個年度認列。
4. D錯誤。前揭條款以報關日為唯一標準，營利事業並無選擇歸屬年度之空間。

記憶點

外銷收入認列看報關單上的報關日，不看交貨日，也不看收款日。