甲君因欠繳綜合所得稅導致其所有之土地遭法院拍賣，假設甲君尚未繳納或償還之項目包括：①欠繳之所得稅 ②該筆土地的地價稅 ③銀行抵押債務 ④普通債務則以上債權之清償順序應為下列何者？

本題考點
土地遭拍賣時，稅捐、抵押權與普通債權在價金上的受償順序，關鍵在《稅捐稽徵法》第 6 條把稅捐分成強度不同的兩層。

正解理由

《稅捐稽徵法》第 6 條第一項規定「稅捐之徵收，優先於普通債權」；同條第二項規定「土地增值稅、地價稅、房屋稅之徵收及法院、行政執行處執行拍賣或變賣貨物應課徵之營業稅，優先於一切債權及抵押權」。②地價稅屬第二項所列稅目，排在抵押權之前；③銀行抵押債務由抵押權擔保，僅次於該項稅捐；①欠繳之綜合所得稅只有第一項的效力，位於抵押權之後而勝過普通債權；④普通債務墊底。順序為②③①④，故選 C。

逐項排除

1. A把①所得稅擺在最前，與《稅捐稽徵法》第 6 條第二項所定②地價稅「優先於一切債權及抵押權」的地位不合。
2. B除①所得稅居首之誤外，又把②地價稅壓到③抵押債務之後，兩處都與《稅捐稽徵法》第 6 條的層級相反。
3. C依序為土地稅捐、抵押債權、一般稅捐、普通債權，與《稅捐稽徵法》第 6 條第二項、第一項的射程吻合。
4. D②地價稅居首雖然正確，但把①所得稅排在③抵押債務之前，逾越了《稅捐稽徵法》第 6 條第一項僅「優先於普通債權」的範圍。

記憶點

地價稅贏得了抵押權，所得稅只贏得了普通債權。