A 公司會計年度採曆年制，其出售甲房地之交易過程如下：①108 年 12 月 1 日簽訂不動產買賣契約 ②109 年 10 月 20 日收取尾款 ③110 年 12 月 21 日交付該房地 ④111 年 1 月 2 日辦竣所有權移轉登記。依營利事業所得稅查核準則規定，其所得應歸屬年度為何？

本題考點
營利事業出售不動產時，所得應歸屬於哪一個年度，其認定順序為何。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 24 條之 2：「營利事業出售不動產，其所得歸屬年度之認定，應以所有權移轉登記日期為準，但所有權未移轉登記予買受人以前，已實際交付者，應以實際交付日期為準；兩者皆無從查考時，稽徵機關應依其買賣契約或查得資料認定之。」本件於 111 年 1 月 2 日辦竣移轉登記之前，已於 110 年 12 月 21 日實際交付房地，即該條但書所稱「所有權未移轉登記予買受人以前，已實際交付」之情形，應以實際交付日期所屬年度為準，故選 C。

逐項排除

1. A108 年度為簽訂不動產買賣契約之年度；買賣契約僅在移轉登記日與實際交付日皆無從查考時才被援用，本件兩者均可查考。
2. B109 年度為收取尾款之年度；價金何時收足並非該條所定的認定基準。
3. C110 年度為實際交付房地之年度，且交付發生在所有權移轉登記之前，正合於該條但書，應以此年度為所得歸屬年度。
4. D111 年度為辦竣所有權移轉登記之年度；登記日雖為原則基準，但本件在登記前已實際交付，原則即讓位於但書。

記憶點

不動產所得歸屬年度看「登記日」，但先交付就改看「交付日」，契約只是最後的備位依據。