某公司生產主要產品一批，主要成本為$90,000，加工成本為$70,000，直接材料成本與製造費用之比例為 5：3，試問該批產品之製造成本為何？

本題考點
主要成本、加工成本與製造成本的組成關係，以及以直接材料對製造費用之比例解出各成本要素。

正解理由

製造成本由直接材料、直接人工與製造費用三要素構成；主要成本為直接材料加直接人工，加工成本為直接人工加製造費用，兩者相加會把直接人工重複計算一次，故製造成本＝主要成本＋加工成本－直接人工。設直接材料為 5x、製造費用為 3x，直接人工可寫成新臺幣 90,000 元減 5x，亦可寫成新臺幣 70,000 元減 3x，令兩式相等得 x 為新臺幣 10,000 元，即直接材料新臺幣 50,000 元、製造費用新臺幣 30,000 元、直接人工新臺幣 40,000 元，合計新臺幣 120,000 元，故選 D。

逐項排除

1. A錯誤。新臺幣 40,000 元是直接人工，只是製造成本的其中一個要素。
2. B錯誤。新臺幣 50,000 元是直接材料成本，同樣只是要素之一。
3. C錯誤。新臺幣 110,000 元係以主要成本與加工成本合計新臺幣 160,000 元再減直接材料新臺幣 50,000 元，重複的其實是直接人工。
4. D正確。直接材料新臺幣 50,000 元＋直接人工新臺幣 40,000 元＋製造費用新臺幣 30,000 元＝新臺幣 120,000 元。

記憶點

主要成本與加工成本相加，重複的是直接人工，扣一次就是製造成本。