苗栗公司於 X1 年初以$150,000 購入機器一部，苗栗公司估計機器的耐用年限為 5 年，殘值為 $25,000，採直線法提列折舊。X2 年底該機器有減損跡象，如果立即出售該機器，估計公允價值減出售成本為$90,000。如果繼續使用該機器，則未來淨現金流入的折現值為$91,000。X3 年底苗栗公司評估減損跡象已不復存在，且機器的公允價值減出售成本為$76,000，未來淨現金流入的折現值為$75,000。假設機器的殘值與耐用年限之估計不變，則 X3 年底苗栗公司應認列的減損迴轉利益為何？

本題考點
減損損失之迴轉，迴轉後帳面不得超過未減損時的帳面金額。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 24 條，減損損失減少時帳面金額應予迴轉，惟「迴轉後金額不得超過該資產若未於以前年度認列減損損失所決定之帳面金額」。X3 年底可回收金額新臺幣 76,000 元，未減損下帳面僅 75,000 元，迴轉以 75,000 元為限，減迴轉前 69,000 元得利益 6,000 元，故選 B。

逐項排除

1. A迴轉要件已成就，可回收金額高於帳面金額，非不得迴轉之商譽。
2. B正確：受上限拘束迴轉至 75,000 元，利益 6,000 元。
3. C7,000 元是逕以可回收金額 76,000 元回沖，超過上限。
4. D9,000 元是 X2 年底認列的減損全額，忽略 X3 年折舊。

演算步驟

1. 年折舊 =（150,000 − 25,000）÷ 5 年 = 25,000 元。
2. X2 年底帳面 100,000 元，可回收 91,000 元，減損 9,000 元。
3. X3 年折舊 =（91,000 − 25,000）÷ 3 年 = 22,000 元，年底帳面 69,000 元。
4. 上限 = 150,000 − 25,000 × 3 = 75,000 元。
5. 迴轉 = 75,000 − 69,000 = 6,000 元。

記憶點

迴轉先算天花板：把減損那年當沒發生，重算到今年即上限。