綠島公司今年的直接人工成本共計$120,000，加工成本共計$180,000，主要成本共計$210,000。若今年的製成品成本合計為$300,000，期末在製品成本為$50,000，請問今年的期初在製品成本為何？

本題考點
主要成本、加工成本與本期製造成本的組成關係，以及在製品帳戶的成本流程。

正解理由

主要成本等於直接原料加直接人工，加工成本等於直接人工加製造費用，兩者共用直接人工。以加工成本新臺幣 180,000 元減直接人工新臺幣 120,000 元，得製造費用新臺幣 60,000 元；以主要成本新臺幣 210,000 元減直接人工，得直接原料新臺幣 90,000 元，本期投入之製造成本合計新臺幣 270,000 元。再依「期初在製品加本期製造成本減期末在製品等於製成品成本」，以製成品成本新臺幣 300,000 元加期末在製品新臺幣 50,000 元減本期製造成本新臺幣 270,000 元，得期初在製品新臺幣 80,000 元。故選 C。

逐項排除

1. A若期初在製品為零，製成品成本僅新臺幣 220,000 元，與題示新臺幣 300,000 元不符。
2. B新臺幣 20,000 元係把期末在製品的加減方向顛倒後所得之數，成本流程的方向錯誤。
3. C期初在製品新臺幣 80,000 元代入流程，恰得製成品成本新臺幣 300,000 元，本項正確。
4. D新臺幣 140,000 元係誤以主要成本新臺幣 210,000 元充當本期製造成本，漏計製造費用又重複計入直接原料以外的誤差。

記憶點

主要成本與加工成本共用直接人工，把人工加兩次就會多算一次成本。