X3 年 1 月 1 日甲公司權益項目有普通股股本$2,000,000、資本公積－普通股發行溢價$200,000 及保留盈餘$1,000,000，普通股每股面額$10。X3 年 3 月 1 日以每股$14 買回庫藏股票 10,000 股，同年 7 月 1 日以每股$15 再發行庫藏股票 5,000 股，9 月 1 日以每股$11 再發行庫藏股票 3,000 股，則有關 9 月 1 日之分錄何者正確？

本題考點
成本法下庫藏股票再發行低於成本時的沖銷順序——先沖同類資本公積，再動保留盈餘。

正解理由

《商業會計處理準則》第 31 條規定庫藏股票「應按成本法處理」並列為權益減項，轉銷按買回成本每股新臺幣 14 元。7 月 1 日每股 15 元再發行 5,000 股，貸記資本公積－庫藏股票交易 5,000 元；9 月 1 日每股 11 元再發行 3,000 股，售價低於成本 9,000 元，先沖該公積 5,000 元，不足 4,000 元借記保留盈餘，故選 A。

逐項排除

1. A借記保留盈餘 4,000 元，即差額超過資本公積 5,000 元的部分。
2. B借記資本公積－庫藏股票交易 9,000 元超出 5,000 元餘額，不得借餘。
3. C借記資本公積－普通股發行溢價 3,000 元，只能沖庫藏股票交易公積。
4. D貸記庫藏股票 33,000 元係按售價轉銷，成本法應轉銷 42,000 元。

演算步驟

1. 收現＝11 元×3,000 股＝新臺幣 33,000 元；
2. 轉銷成本＝14 元×3,000 股＝42,000 元；
3. 差額 9,000 元；
4. 可沖公積＝1 元×5,000 股＝5,000 元；
5. 保留盈餘＝9,000－5,000＝4,000 元；
6. 借方 33,000＋5,000＋4,000＝貸方 42,000 元。

記憶點

庫藏股賣賠錢，先吃自己那桶資本公積，再動保留盈餘。