營利事業之帳簿憑證因公司會計人員帶回家以致滅失者，稽徵機關如何計算其所得額？

本題考點
帳簿憑證滅失時所得額的核定方法，關鍵在滅失原因是否屬不可抗力災害或有關機關因公調閱。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 11 條第二項，須是「因遭受不可抗力災害或有關機關因公調閱，以致滅失者」，才依該事業前三個年度經稽徵機關核定純益率之平均數核定；同條第六項則規定，營利事業之帳簿憑證滅失者，除合於前五項規定情形者外，稽徵機關應依所得稅法第八十三條及同法施行細則第八十一條規定，就查得資料或同業利潤標準核定其所得額。本題係會計人員帶回家以致滅失，既非不可抗力災害，亦非因公調閱，自應回到第六項，故選 D。

逐項排除

1. A依該事業前三個年度經稽徵機關核定純益率之平均數核定：此法限於不可抗力災害或因公調閱所致之滅失，本題滅失原因不符。
2. B若帳簿憑證在辦理結算申報後，未經稽徵機關調查核定前滅失，依申報所得額核定：《營利事業所得稅查核準則》第 11 條第四項的前提同樣是不可抗力災害或因公調閱，且須申報純益率已達前三個年度核定純益率之平均數。
3. C依該事業前三個年度申報之平均數核定：條文所定基準是經稽徵機關核定純益率之平均數，不是申報數。
4. D依同業利潤標準核定：符合《營利事業所得稅查核準則》第 11 條第六項及《所得稅法》第 83 條第一項之規定。

記憶點

滅失原因不是天災也不是官方調卷，就沒有純益率平均數這條優待，直接走同業利潤標準。