依加值型及非加值型營業稅法規定，營業人下列何種溢付稅款不得申請退還，應留抵應納營業稅？ ①因合併或解散申請註銷登記者，其溢付之營業稅 ②因銷售適用免稅貨物而溢付之營業稅 ③因取得固定資產而溢付之營業稅 ④銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務而溢付之營業稅 ⑤因境內銷售房屋而溢付之營業稅

本題考點
《加值型及非加值型營業稅法》第 39 條劃出的三款得退還溢付稅額，其餘一律留抵應納營業稅。

正解理由

《加值型及非加值型營業稅法》第 39 條第一項限定應由主管稽徵機關查明後退還者僅三款：因銷售適用零稅率貨物或勞務而溢付、因取得固定資產而溢付、因合併轉讓解散或廢止申請註銷登記而溢付；同條第二項並規定「前項以外之溢付稅額，應由營業人留抵應納營業稅」。②因銷售免稅貨物而溢付與⑤因境內銷售房屋而溢付都不在該三款之內，應予留抵，故選 A。

逐項排除

1. A正確。②另受《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第二項專營免稅貨物或勞務者進項稅額不得申請退還的拘束，⑤則因不在退還列舉之內而留抵。
2. B錯誤。①因合併或解散申請註銷登記之溢付稅額，正是《加值型及非加值型營業稅法》第 39 條第一項第三款明定得退還者。
3. C錯誤。③屬《加值型及非加值型營業稅法》第 39 條第一項第二款之固定資產；④銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務屬同法第 7 條第四款零稅率，其溢付稅額依同法第 39 條第一項第一款得退還。
4. D錯誤。⑤固應留抵，但①依《加值型及非加值型營業稅法》第 39 條第一項第三款得申請退還，兩者無法併列。

記憶點

退稅三張門票：零稅率、固定資產、註銷登記，其餘一律留抵。