依商業會計處理準則規定，其他權益不包含下列那一項會計項目？

本題考點
《商業會計處理準則》第 30 條所列「其他權益」的四款會計項目，以及庫藏股票在權益項下自成一項的表達方式。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 30 條，其他權益指「其他造成權益增加或減少之項目」，其款次限於備供出售金融資產未實現損益、現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具損益、國外營運機構財務報表換算之兌換差額、未實現重估增值四者；庫藏股票依本準則第 31 條「按成本法處理，列為權益之減項」單獨表達，其出售所生損失沖抵相關之資本公積或保留盈餘，不落入上開四款，故選 D。本題依考試當時之規定；該條已於 2023 年 1 月修正，第一款改為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益，第二款改為避險工具損益。

逐項排除

1. A未實現重估增值為《商業會計處理準則》第 30 條第四款，屬其他權益。
2. B現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具損益為《商業會計處理準則》第 30 條第二款，屬其他權益。
3. C國外營運機構財務報表換算之兌換差額為《商業會計處理準則》第 30 條第三款，屬其他權益。
4. D庫藏股票出售損失不在《商業會計處理準則》第 30 條四款之內；庫藏股票依同準則第 31 條為權益之減項，與其他權益分列，為本題應選項。

記憶點

其他權益四款都是「尚未實現」的權益變動，庫藏股票自成一格。