水湳公司折價發行 3 年期公司債，關於應付公司債之折價，按有效利息法攤銷時，下列何者敘述正確？

本題考點
折價發行公司債按有效利息法攤銷時，折價的列示方向與帳面價值、利息費用的變動。

正解理由

《商業會計處理準則》第 26 條第四款第一目規定，應付公司債之折價為評價項目，「應列為應付公司債之加項或減項，並按有效利息法，於債券流通期間加以攤銷」，作為利息費用之調整項目。折價既屬減項，帳面價值即面額減未攤銷折價；攤銷使餘額遞減，帳面價值逐期增加，故選 B。

逐項排除

1. A錯誤。折價應列為應付公司債之減項，列為加項者是溢價。
2. B正確。折價攤銷使未攤銷餘額遞減，應付公司債帳面價值逐期增加。
3. C錯誤。利息費用為期初帳面價值乘有效利率，帳面價值逐期增加，利息費用即增加。
4. D錯誤。折價攤銷數為利息費用減票面利息，票面利息固定而利息費用逐期增加，攤銷數亦增。

演算步驟

1. 設面額新臺幣 1,000,000 元、票面利率 5%、有效利率 6%，發行價新臺幣 973,270 元。
2. 票面利息 = 1,000,000 元 × 5% = 50,000 元；
3. 第一期利息費用 = 973,270 元 × 6% = 58,396 元；
4. 折價攤銷 = 58,396 元 − 50,000 元 = 8,396 元；
5. 期末帳面價值 = 973,270 元 + 8,396 元 = 981,666 元 > 973,270 元，即逐期增加。

記憶點

折價是減項，帳面價值、利息費用、攤銷數都往上走。