依相關稅法規定，總機構在我國境內之甲公司，民國（下同）107 年中出售公司名下於 105 年購入之土地一筆，該土地相關之租稅負擔何者正確？

本題考點
同一筆土地交易，在營業稅與營利事業所得稅上的待遇並不相同，關鍵在一百零五年上路的房地合一課稅。

正解理由

營業稅部分，依《加值型及非加值型營業稅法》第 8 條第一項第一款，「出售之土地」免徵營業稅，甲公司售地不生營業稅負擔。所得稅部分，《所得稅法》第 4 條之 4 第一項第二款規定，交易之房屋、土地係「於一百零五年一月一日以後取得」者，其交易所得應依房地合一之規定課徵所得稅；同條第三項並明定該項土地「不適用第四條第一項第十六款規定」，亦即排除出售土地免納所得稅的舊制優惠。甲公司的土地為一百零五年購入、一百零七年出售，正落在此款之內，須繳納營利事業所得稅。本題依考試當時之規定；《所得稅法》第 4 條之 4 已於一一○年七月修正為以「交易中華民國一百零五年一月一日以後取得之房屋、土地」界定範圍，並增訂房屋使用權、預售屋及過半數股權視同房地交易。故選 A。

逐項排除

1. A正確。免營業稅來自免稅清單，課營利事業所得稅來自房地合一，兩者互不牴觸。
2. B恰好顛倒。土地明列於《加值型及非加值型營業稅法》第 8 條第一項第一款免稅項目，不生營業稅。
3. C停留在舊制思維。一百零五年一月一日以後取得之土地，其交易所得已被拉回所得稅課徵範圍。
4. D兩稅都課，與上開營業稅免稅規定不符。

記憶點

土地出售免營業稅；但一百零五年一月一日以後取得者，所得稅逃不掉。