營利事業依現行加值型及非加值型營業稅法規定，視為銷售貨物之銷售額，下列何項處理正確？

本題考點
《營利事業所得稅查核準則》第 15-1 條就視為銷售貨物之銷售額，在所得稅結算申報時如何調節。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 15-1 條第一項第五款，受他人委託代銷貨物，按約定代銷之價格作為其銷售額時，於辦理當期所得稅結算申報時，除代銷之佣金收入仍應列報外，該項銷售額應於營利事業所得稅結算申報書內營業收入調節欄項下予以減除。受託人未取得貨物所有權，真正收入是佣金，該筆開立發票之銷售額不列為銷貨收入，故選 B。

逐項排除

1. A視為銷售之銷售額若全部列為銷貨收入，即與《營利事業所得稅查核準則》第 15-1 條於營業收入調節欄減除的處理牴觸，敘述錯誤。
2. B受託代銷貨物按約定代銷價格開立發票之銷售額，依《營利事業所得稅查核準則》第 15-1 條第一項第五款不列為銷貨收入，並於營業收入調節欄項下減除，佣金收入另行列報，敘述正確。
3. C依《營利事業所得稅查核準則》第 15-1 條第一項第一款，以產製、進口、購買供銷售之貨物轉供自用並按時價作為銷售額者，仍按其產製、進口或購買之實際成本為準轉列資產或費用，免按時價列帳，敘述錯誤。
4. D依《營利事業所得稅查核準則》第 15-1 條第一項第一款，無償移轉他人所有之貨物同樣按實際成本轉列資產或費用，非按時價轉列費用，敘述錯誤。

記憶點

視為銷售按時價開發票，所得稅端按實際成本入帳，差額走營業收入調節欄。