依現行營利事業所得稅查核準則之規定，下列那些費用損失的認列以實現者為限？

本題考點
《營利事業所得稅查核準則》把「實現」寫成認列要件的損失項目。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 98 條第一款，「兌換虧損應以實現者列為損失，其僅係因匯率之調整而產生之帳面差額，不得列計損失」；《營利事業所得稅查核準則》第 99 條第一款則規定「投資損失應以實現者為限；其被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定」。兩者都把實現寫進認列要件，帳面評價變動不予認定，故選 B。

逐項排除

1. A交際費依《營利事業所得稅查核準則》第 80 條第一款受憑證、業務關聯與進貨銷貨淨額比例上限拘束；保險費依《營利事業所得稅查核準則》第 83 條第三款跨越年度部分應轉列預付費用科目，受限的是憑證、限額與期間歸屬，與實現無關。
2. B兌換損失、投資損失分別依《營利事業所得稅查核準則》第 98 條第一款與第 99 條第一款，以實現為認列前提，正是本題所問組合。
3. C存貨跌價損失依《營利事業所得稅查核準則》第 50 條，成本高於淨變現價值者得以淨變現價值為準，跌價損失得列銷貨成本；呆帳損失依《營利事業所得稅查核準則》第 94 條第二款，得按應收帳款及應收票據餘額百分之一估列備抵呆帳。
4. D災害損失依《營利事業所得稅查核準則》第 102 條第一款，受有保險賠償部分不得列為費用或損失，關鍵不在實現與否。

記憶點

兌換與投資兩種損失，帳面波動不算，實現才准列。