營利事業之存貨按成本與淨變現價值孰低估價時，得採用下列何種方法？

本題考點
《營利事業所得稅查核準則》第 51-2 條就存貨按成本與淨變現價值孰低估價時，所允許的比較單位。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 51-2 條，存貨依《所得稅法》第 44 條按成本與淨變現價值孰低估價時，「存貨之成本應按個別項目逐項與其淨變現價值比較，同一類別或性質之存貨得按其分類或性質比較；其方法一經選定，各期應一致使用」。條文允許的比較方式只有逐項比較與按分類或性質比較兩種，選項中的分類比較法即後者，故選 B。

逐項排除

1. A總額比較法係將全部存貨的總成本與總淨變現價值一次比較，跌價與增值會互相抵銷，《營利事業所得稅查核準則》第 51-2 條並未把這種比較單位列入，不得採用。
2. B分類比較法即條文所稱同一類別或性質之存貨按其分類或性質比較，是明文允許的方法，惟方法一經選定各期應一致使用。
3. C公允價值法並非存貨估價方法；依《營利事業所得稅查核準則》第 50 條，存貨估價以實際成本為準，成本高於淨變現價值者，納稅義務人得以淨變現價值為準，跌價損失得列銷貨成本。
4. D後進先出法屬成本流動假設，而非孰低比較的方法；《營利事業所得稅查核準則》第 51 條所定得採用者為個別辨認法、先進先出法、加權平均法、移動平均法，或其他經主管機關核定之方法，並不包括後進先出法。

記憶點

孰低比較只有逐項與分類或性質兩把尺，選定之後各期不得任意更換。