營利事業出售不動產，其所得歸屬年度之認定為何？

本題考點
《營利事業所得稅查核準則》第 24 條之 2，營利事業出售不動產所得歸屬年度的認定順序。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 24 條之 2，「營利事業出售不動產，其所得歸屬年度之認定，應以所有權移轉登記日期為準，但所有權未移轉登記予買受人以前，已實際交付者，應以實際交付日期為準；兩者皆無從查考時，稽徵機關應依其買賣契約或查得資料認定之」。本文以登記日為準，但書在交付先於登記時改以交付日為準，兩者合併適用的結果，就是取登記日與交付日之中較早發生者，故選 C。

逐項排除

1. A只講到本文而漏掉但書。買受人已實際交付但尚未辦竣登記時，依《營利事業所得稅查核準則》第 24 條之 2 但書應以實際交付日期為準，一律用登記日會把所得遞延到後一個年度。
2. B把例外當成原則。《營利事業所得稅查核準則》第 24 條之 2 的本文是所有權移轉登記日期，實際交付日期只在尚未移轉登記而已交付時才取代登記日。
3. C取所有權移轉登記日期與實際交付日期二者中較早者，正是《營利事業所得稅查核準則》第 24 條之 2 本文與但書合併適用後的結果。
4. D契稅或土地增值稅的申報日期是稅捐申報行為的時點，《營利事業所得稅查核準則》第 24 條之 2 未以之為認定依據；該條在登記日與交付日皆無從查考時，是由稽徵機關依買賣契約或查得資料認定。

記憶點

登記與交付，誰先發生就算誰那年。