中科牧場購買乳牛一批，準備飼養生產鮮乳販售，該批乳牛係何種資產？如何衡量？

本題考點
飼養以生產鮮乳販售之乳牛，屬《商業會計處理準則》所定生物資產。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 20 條第一項，生物資產「指與農業活動有關且具生命之動物或植物」；同條第二項規定生物資產「應依流動性區分為流動與非流動，並以公允價值減出售成本衡量」，僅在取得公允價值需耗費過當之成本或努力時，才得以成本減累計折舊及累計減損後之帳面金額列示。飼養乳牛產乳出售即屬農業活動，乳牛為具生命之動物，故選 B。本題依考試當時之規定；該條已於 108 年 1 月修正，增訂「但生產性植物應分類為不動產、廠房及設備」之但書，果樹一類生產性植物改列不動產、廠房及設備，乳牛這類動物仍屬生物資產。

逐項排除

1. A《商業會計處理準則》第 15 條第一項第七款之存貨，指持有供正常營業過程出售者，或於製造、勞務提供過程中消耗之原料物料；乳牛是產乳來源而非待售商品。
2. B生物資產、公允價值減出售成本，與《商業會計處理準則》第 20 條兩項文字相符。
3. C《商業會計處理準則》第 20 條第二項要求生物資產依流動性區分列示，非一律歸其他非流動資產；衡量亦須自公允價值再減出售成本。
4. D《商業會計處理準則》第 15 條第一項第九款之其他流動資產，指不能歸屬於前八款之流動資產；歷史成本僅為公允價值取得成本過當時的例外。

記憶點

與農業有關且具生命就是生物資產，公允價值再減出售成本。