依照商業會計處理準則第 24 條之規定，假設甲公司因為資產重估，目前帳上有未實現重估增值 $100,000。然而後續因減損測試，必須要調整之減損損失為$120,000，則相關之會計處理何者正確？

本題考點
已辦理資產重估之資產發生減損時，未實現重估增值與當期損失之沖抵順序。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 24 條第三項：「已辦理資產重估者，發生減損時，應先減少未實現重估增值；如有不足，認列至當期損失。」甲公司帳上未實現重估增值為新臺幣 100,000 元，應調整之減損損失為新臺幣 120,000 元，依該項規定先沖減未實現重估增值新臺幣 100,000 元，不足之新臺幣 20,000 元認列為當期減損損失，故選 A。

逐項排除

1. A正確。順序與金額均符合《商業會計處理準則》第 24 條第三項之「先減少未實現重估增值、不足部分認列至當期損失」。
2. B直接認列新臺幣 120,000 元減損損失，等於跳過先沖減未實現重估增值之步驟，與《商業會計處理準則》第 24 條第三項所定順序不符。
3. C帳上未實現重估增值僅新臺幣 100,000 元，無從減少新臺幣 120,000 元；且依《商業會計處理準則》第 24 條第三項，超過部分應認列至當期損失而非續減權益。
4. D沖抵金額顛倒。依《商業會計處理準則》第 24 條第三項，係先用足未實現重估增值全額新臺幣 100,000 元，餘額新臺幣 20,000 元才認列至當期損失。

記憶點

重估過的資產減損：先吃掉未實現重估增值，吃不夠才進當期損失。