根據商業會計法第 12 條之規定，商業得依其實際業務情形、會計事務之性質、內部控制及管理上之需要，訂定何種作業程序？

本題考點
《商業會計法》第 12 條所稱商業得自行訂定者，是會計制度而非憑證、報表或會計項目。

正解理由

依《商業會計法》第 12 條，「商業得依其實際業務情形、會計事務之性質、內部控制及管理上之需要，訂定其會計制度」。題幹所列四個考量因素逐字對應該條文，而條文的受詞就是會計制度，故選 D。

逐項排除

1. A會計憑證依《商業會計法》第 15 條分為原始憑證與記帳憑證，其名稱、格式依同法第 13 條由中央主管機關訂定商業會計處理準則，不是商業依第 12 條自訂的標的。
2. B財務報表等決算報表的編製義務在《商業會計法》第 66 條第一項，屬應編製的報表而非得自訂的作業程序。
3. C會計項目依《商業會計法》第 27 條應按財務報表之要素適當分類，商業得視實際需要增減之，講的是分類與增減。
4. D會計制度即《商業會計法》第 12 條的明文，四個考量因素與條文一字不差。

記憶點

看到「實際業務情形、會計事務之性質、內部控制、管理上之需要」四串詞，答案就是會計制度。