甲公司 X1 年初平價購入面額$100,000 乙公司之公司債，票面利率 10%，每年年底付息一次，5 年到期，手續費$1,000，手續費列為當期費用。甲公司購買該公司債的目的為賺取價差，因此將該債券投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。X1 年底該債券投資的公允價值為 $102,000。試問若該債券投資在原始認列時，選擇將手續費$1,000 列為成本，對 X1 年度損益的影響為何？（不考慮所得稅）

本題考點
透過損益按公允價值衡量之金融資產，交易成本不論費用化或資本化，對當期損益的總影響相同。

正解理由

該債券以賺取價差為目的，分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，期末一律按公允價值重新衡量，價值變動列入當期損益。手續費費用化時，成本新臺幣 100,000 元、費用新臺幣 1,000 元、評價利益新臺幣 2,000 元，淨影響增加新臺幣 1,000 元；改列成本時成本新臺幣 101,000 元、無費用、評價利益新臺幣 1,000 元，淨影響同樣增加新臺幣 1,000 元，故選 A。

逐項排除

1. A正確。少認列費用新臺幣 1,000 元的同時，評價利益也少同額，兩者恰好抵銷。
2. B錯誤。只看到成本墊高使評價利益縮水，忽略手續費已不再列為費用。
3. C錯誤。只看到費用消失，忽略評價利益同步減少同額。
4. D錯誤。此數是費用化下的評價利益本身，不是兩種處理的損益差異數。

演算步驟

1. 費用化：（新臺幣 102,000 元－新臺幣 100,000 元）－新臺幣 1,000 元＝增加新臺幣 1,000 元；
2. 資本化：（新臺幣 102,000 元－新臺幣 101,000 元）－新臺幣 0 元＝增加新臺幣 1,000 元。
3. 兩案差額為新臺幣 0 元，利息收入新臺幣 10,000 元亦相同。

記憶點

期末既然拉回公允價值，交易成本擺哪一邊，當期損益總額都一樣。