10 單選
下列關於金融資產投資的敘述，何者錯誤？
- A以交易為目的的權益證券投資通常分類為透過損益按公允價值衡量
- B按攤銷後成本衡量之權益證券投資通常列為非流動資產，若預期將於報導期間後 12 個月到期或處分，則轉列為流動資產
- C透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資於除列時，應將本期及以前期間認列之累積未實現損益列入當期損益作為重分類之調整
- D按攤銷後成本衡量之債券投資若持有至到期日，不會產生處分損益
正解 B — 按攤銷後成本衡量之權益證券投資通常列為非流動資產，若預期將於報導期間後 12 個月到期或處分，則轉列為流動資產
出處:114 年專門職業及技術人員普通考試記帳士考試 ·「會計學概要」第 10 題(105–106 年 25 題(每題 2 分)、107 年起 20 題(每題 2.5 分))
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本題考點
金融資產分類的適用範圍，攤銷後成本衡量僅適用於通過本金加利息測試的債務工具，權益證券不適用。
正解理由
依《商業會計處理準則》第 15 條，按攤銷後成本衡量之金融資產須同時符合兩項條件：在以收取合約現金流量為目的之經營模式下持有該金融資產，且該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量，完全為支付本金及流通在外本金金額之利息。權益證券並無本金與利息的合約現金流量，第二項條件永遠無法成立，所以根本不存在「按攤銷後成本衡量之權益證券投資」，該選項的前提即不成立，故選 B。
逐項排除
- A正確。以交易為目的持有的權益證券，非屬按攤銷後成本或透過其他綜合損益衡量者，依《商業會計處理準則》第 15 條分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。
- B錯誤。權益證券不可能通過本金加利息測試，其後段關於流動與非流動重分類的敘述亦無所附麗。
- C正確。債務工具採透過其他綜合損益按公允價值衡量者，除列時應把累積於其他權益的未實現損益重分類調整至當期損益。
- D正確。按攤銷後成本衡量之債券持有至到期，帳面金額已隨溢折價攤銷收斂至面額，收回面額時不會產生處分損益。
記憶點
攤銷後成本只留給會還本付息的債務工具，權益工具永遠沒有這一格。
內容更新:2026-08-13 · 答案以考選部公布解答為準,本站不修改官方答案 · 詳解引用法條以 114 年(該題最近一次被考當年)條文為準,其後修法請自行留意 · 本內容僅供國家考試複習,不構成稅務申報、記帳或工商登記之專業建議。個案請洽執業之記帳士、會計師或稅務專業人員(記帳士法第 13 條定有執業範圍,第 34 條就未取得資格執業定有刑責)。