甲公司 X5 年銷售一種附有 2 年保證維修期限之玩具狗，依據公司過去經驗得知有 45%玩具狗不會發生損壞，35%玩具狗會發生小瑕疵，20%玩具狗則會發生重大瑕疵。每隻玩具狗發生小瑕疵和重大瑕疵時之平均修理費用分別為$120 及$400。甲公司 X5 年度共銷售 500 隻玩具狗，每隻售價為$1,500，X5 年實際發生的免費維修支出為$25,800。甲公司 X5 年 12 月 31 日估計產品保證負債餘額為何？

本題考點
附保證期限之商品，其產品保證負債之期望值估列與期末餘額計算。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 25 條，流動負債包括負債準備，指不確定時點或金額之流動負債，商業因過去事件而負有現時義務，且很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償該義務，及該義務之金額能可靠估計時，應認列負債準備；同旨見《商業會計法》第 28-1 條之負債定義。售出附保證之玩具狗即為過去事件，故於銷售年度按期望值估列保證成本。每隻期望維修成本為 35% 乘新臺幣 120 元得新臺幣 42 元，加 20% 乘新臺幣 400 元得新臺幣 80 元，合計新臺幣 122 元；500 隻共新臺幣 61,000 元，減已實際發生之維修支出新臺幣 25,800 元後，期末餘額為新臺幣 35,200 元，故選 B。

逐項排除

1. A新臺幣 25,800 元：此為 X5 年實際維修支出，屬沖減負債之數，非年底未償義務餘額。
2. B新臺幣 35,200 元：估列總額新臺幣 61,000 元減已履行之新臺幣 25,800 元，即年底未償保證義務。
3. C新臺幣 61,000 元：只算到應估列之保證成本總額，漏未沖減本年度實際發生之維修支出。
4. D新臺幣 86,800 元：把實際支出加計於估列總額，將已履行部分重複計為負債。

記憶點

保證負債＝期望值估列總額減本期實際維修支出，不損壞的 45% 成本為零。