依商業會計處理準則規定，下列那些資產，於資產減損後，當有證據顯示以前期間所認列之減損損失，可能已不存在或減少時，資產帳面金額仍不予迴轉？①採用權益法之投資 ②投資性不動產 ③以成本衡量之權益工具投資 ④商譽 ⑤按攤銷後成本衡量之金融資產

本題考點
《商業會計處理準則》第 24 條第二項所定減損損失迴轉的除外項目，亦即哪些資產減損後帳面金額不予迴轉。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 24 條第二項，「當有證據顯示除商譽及以成本衡量之權益工具投資以外之資產於以前期間所認列之減損損失，可能已不存在或減少時，資產帳面金額應予迴轉」；條文以「除⋯⋯以外」的寫法，把商譽與以成本衡量之權益工具投資排除於迴轉之外，正對應題目的③與④，故選 B。

逐項排除

1. A④商譽固然不予迴轉，但⑤按攤銷後成本衡量之金融資產列於《商業會計處理準則》第 24 條第一項的評估對象，不在除外之列，仍應迴轉。
2. B③以成本衡量之權益工具投資與④商譽，正是條文明文除外的兩項，為正確組合。
3. C②投資性不動產依《商業會計處理準則》第 17 條第二項以成本減除累計折舊及累計減損之帳面金額列示，屬應予迴轉之資產，此組合多列一項。
4. D①採用權益法之投資為《商業會計處理準則》第 16 條第一項第六款所定之長期性投資，與②同屬應予迴轉之資產，此組合亦不成立。

記憶點

不迴轉的只有兩個：商譽，以及以成本衡量之權益工具投資。